金融资产类型及账务处理详解（附案例）
金融资产是企业在经营活动中持有的、能够产生经济利益的资产，按照会计准则的不同，金融资产可以划分为以下几类：
1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
2. 持有至到期投资
3. 持有股权投资
4. 持有债务投资
5. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
以下对每种金融资产类型进行详细解释及账务处理：
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
这类金融资产通常包括交易性金融资产和可供出售金融资产。
1. 交易性金融资产
（1）取得时的账务处理：
借：交易性金融资产——成本
贷：银行存款等
（2）持有期间的账务处理：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
或做相反分录。
（3）处置时的账务处理：
借：银行存款等
贷：交易性金融资产——成本
借：投资收益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
或做相反分录。
2. 可供出售金融资产
（1）取得时的账务处理：
借：可供出售金融资产——成本
贷：银行存款等
（2）持有期间的账务处理：
借：可供
相关阅读延伸：金融资产类型及账务处理详解（附案例）
一、金融资产分类与核心会计准则
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，金融资产分为以下三类：
1. 以摊余成本计量的金融资产（AC）
● 适用条件：业务模式以收取合同现金流为目标，且现金流仅为本金和利息（如普通债券）。
● 常见类型：应收账款、持有至到期投资、非交易性贷款。
2. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）
● 适用条件：业务模式既收取现金流又出售资产，且现金流为本金和利息（债务工具）或企业指定为FVOCI的权益工具（如非交易性股票）。
● 常见类型：其他债权投资、指定为FVOCI的股权投资。
3. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）
● 适用条件：不符合上述两类，或企业主动指定（如交易性金融资产）。
● 常见类型：交易性金融资产、衍生工具、短期投机性证券。
二、各类型账务处理及案例
1. 以摊余成本计量的金融资产（AC）
案例：2025年1月1日，甲公司以95万元购入面值100万元、票面利率5%的3年期债券（实际利率6.2%），另支付交易费用1万元。
会计分录：
（1）初始确认
借：债权投资——成本 1,000,000
债权投资——利息调整 40,000（折价+交易费用）
贷：银行存款 960,000
（2）期末计息（以实际利率法）
● 第1年利息收入 = 摊余成本960,000 × 6.2% = 59,520元
● 票面利息 = 1,000,000 × 5% = 50,000元
● 折价摊销 = 59,520 - 50,000 = 9,520元
借：应收利息 50,000
债权投资——利息调整 9,520
贷：投资收益 59,520
（3）到期收回本息
借：银行存款 1,000,000
贷：债权投资——成本 1,000,000
2. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）
案例：乙公司2025年3月1日以每股10元购入A公司股票10万股（指定为FVOCI），支付交易费用5,000元。年末股价12元。
会计分录：
（1）初始确认
借：其他权益工具投资——成本 1,005,000（10×100,000+5,000）
贷：银行存款 1,005,000
（2）期末公允价值调整
● 公允价值变动 = (12-10) ×100,000 = 200,000元
借：其他权益工具投资——公允价值变动 200,000
贷：其他综合收益 200,000
（3）出售（假设以13元/股卖出）
借：银行存款 1,300,000
贷：其他权益工具投资——成本 1,005,000
其他权益工具投资——公允价值变动 200,000
投资收益 95,000
同时结转其他综合收益：
借：其他综合收益 200,000
贷：盈余公积/未分配利润 200,000（不可转入损益）
3. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）
案例：丙公司2025年4月1日以50万元购入B公司债券（交易性金融资产），交易费用1万元计入损益，年末公允价值55万元。
会计分录：
（1）初始确认
借：交易性金融资产——成本 500,000
投资收益 10,000（交易费用费用化）
贷：银行存款 510,000
（2）期末公允价值调整
借：交易性金融资产——公允价值变动 50,000
贷：公允价值变动损益 50,000
（3）出售（假设以58万元卖出）
借：银行存款 580,000
贷：交易性金融资产——成本 500,000
交易性金融资产——公允价值变动 50,000
投资收益 30,000
同时结转公允价值变动损益：
借：公允价值变动损益 50,000
贷：投资收益 50,000
三、特殊情形处理
1. 减值计提（以AC为例）
若甲公司债券发行方信用恶化，预计收回本金80万元：
借：信用减值损失 200,000（960,000+59,520 -800,000）
贷：债权投资减值准备 200,000
2. 股息处理（FVOCI权益工具）
乙公司收到A公司现金股利2万元：
借：银行存款 20,000
贷：投资收益 20,000
四、实务操作要点
1. 分类选择：需严格依据业务模式判断，随意指定FVOCI可能导致利润操纵风险。
2. 公允价值获取：需建立估值模型或采用市场报价，非活跃市场需进行敏感性分析。
3. 税会差异：公允价值变动损益通常不涉及纳税调整，但处置时需合并计算应税所得。
祝：大大方方做自己